北京2017年5月17日電 /美通社/ -- 《財務(wù)與會計》專訪財政部管理會計咨詢專家、財政部會計信息化委員會咨詢專家、北京元年科技股份有限公司總裁韓向東。
2016年10月，財政部印發(fā)了《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，將“推進管理會計廣泛應(yīng)用”作為未來五年會計改革與發(fā)展工作的重點任務(wù)之一。作為量化管理和精細化管理的工具，管理會計正日益成為企業(yè)間謀求競爭優(yōu)勢的一項重要手段。如何更好地推進管理會計的廣泛應(yīng)用、搭建適合企業(yè)運營特點和管理需求的管理會計體系?
《財務(wù)與會計》表示，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)管理體系的日臻完善，企業(yè)對管理會計的應(yīng)用日益深入，單一的、零散化的應(yīng)用已經(jīng)日益無法滿足管理的需要。企業(yè)需要在體系化的思維下，搭建適合企業(yè)運營特點和管理需求的管理會計體系。那么，管理會計體系涵蓋哪些內(nèi)容?管理會計體系的核心活動又是什么?
就此問題，北京元年科技股份有限公司總裁韓向東有以下見解：“關(guān)于管理會計體系的構(gòu)成，國內(nèi)的研究大多比較零散，說法也不夠系統(tǒng)。2016 年，財政部發(fā)布《管理會計基本指引》，其中提出了管理會計應(yīng)用領(lǐng)域‘7+1’的闡釋。具體包括：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理和管理會計報告?；趹?yīng)用領(lǐng)域與管理會計體系內(nèi)容在根本上的一致性，我們認(rèn)為，這八大方面可以看作是當(dāng)前關(guān)于管理會計體系構(gòu)成的比較權(quán)威和全面的闡釋。具體而言，可以將這八大方面分為內(nèi)核和外延兩個層面來進行闡釋。其中，預(yù)算管理、成本管理、績效管理和管理會計報告是傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容，構(gòu)成了管理會計體系的內(nèi)核，是管理會計的核心內(nèi)容 ;戰(zhàn)略管理、營運管理、投融資管理、風(fēng)險管理是對管理會計價值的拓展性的應(yīng)用，構(gòu)成了管理會計的外延性內(nèi)容。 ”
“之所以將預(yù)算管理、成本管理、績效管理和管理會計報告確定為管理會計體系的內(nèi)核，是基于管理會計的核心活動做出的判斷。管理會計體系的核心活動可以用8個字來闡述，即規(guī)劃、控制、決策和評價。規(guī)劃，即預(yù)計、推測企業(yè)未來銷售、利潤、成本、資金等各項財務(wù)指標(biāo)的變動趨勢和水平。在這一方面，顯然，以‘算贏未來’為要義的全面預(yù)算管理是管理會計發(fā)揮規(guī)劃職能的核心工具?？刂?，即對企業(yè)運營過程進行跟蹤，了解掌握計劃的執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的差異進行分析、評價，督促有關(guān)部門及時采取措施，保證經(jīng)營活動按預(yù)定的計劃有效地推進。全面預(yù)算管理涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算評價。因此，在管理會計的‘控制’職能上，全面預(yù)算管理仍發(fā)揮重要作用。決策，即通過對信息的分析比較，確定是否要采取某種行動或在幾種方案中選擇出最優(yōu)方案。管理會計主要為決策提供信息支持，而這些信息要想真正發(fā)揮決策支持作用，就需要根據(jù)決策的主題進行整合與處理，最終形成各種管理會計報告，如戰(zhàn)略損益表、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表、單品效益表、人工成本表等。評價，主要是對部門、個人的業(yè)績進行評價和考核，并據(jù)此對企業(yè)運營活動的各方面進行調(diào)整和控制的過程。毋庸置疑，代表業(yè)績評價的績效管理是管理會計發(fā)揮評價職能的核心工具。 ”
韓向東繼續(xù)說：“企業(yè)的運營和管理都離不開對成本信息的處理，因此成本管理是管理會計體系內(nèi)核的基礎(chǔ)，它不僅為預(yù)算管理、管理會計報告和績效管理的應(yīng)用輸送信息‘炮彈’，還往往與它們的應(yīng)用相融合，直接參與到其應(yīng)用過程中去。以預(yù)算管理為例，成本預(yù)算是預(yù)算管理的重要內(nèi)容，而在成本預(yù)算的管理過程中，往往要采用定額成本管理、作業(yè)成本管理等成本管理的各項方法，以明確成本構(gòu)成，預(yù)測和控制成本發(fā)生。
預(yù)算管理和管理會計報告處于體系內(nèi)核的中間層。不同于成本管理和績效管理的點狀管理，這兩大內(nèi)容更像是‘面’上的和立體的管理。預(yù)算反映了企業(yè)對未來的預(yù)見性，管理會計報告則是對當(dāng)前戰(zhàn)略運營情況的總結(jié)。從某種程度上說，管理會計報告是管理會計方法應(yīng)用的最終結(jié)果，它可以報告績效和成本，是管理會計信息的終端產(chǎn)品。
作為企業(yè)管理決策層面的部分，戰(zhàn)略管理、營運管理、投融資管理、風(fēng)險管理工作的開展離不開管理會計工具方法的應(yīng)用。四者是管理會計傳統(tǒng)內(nèi)容的拓展和補充，揭示了管理會計的價值在企業(yè)財務(wù)增長的更寬、更廣領(lǐng)域的延伸。”
企業(yè)管理會計體系的形成需要一個過程。如何對管理會計方法的應(yīng)用進行整體規(guī)劃?為保證管理會計體系建設(shè)的效果，企業(yè)應(yīng)關(guān)注哪些問題?
管理會計體系規(guī)劃主要解決的是管理會計體系的目標(biāo)定位、工具方法的選擇和建設(shè)路徑的確定等問題。韓向東表示：首先，在搭建管理會計體系之前，企業(yè)要明確構(gòu)建管理會計體系定位，以及它在企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)運營過程中應(yīng)明確的目標(biāo)和任務(wù)。任何企業(yè)在一定時期所搭建的管理會計體系首先都是基于自身特點，立足于解決當(dāng)前的管理問題。初創(chuàng)企業(yè)可能更關(guān)注管理會計體系在提高決策準(zhǔn)確度、助力企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展方面的價值；成熟期企業(yè)更關(guān)注成本管控等，以提高市場競爭力;衰退期企業(yè)則更關(guān)注對風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)和規(guī)避能力。煤炭企業(yè)更關(guān)注對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管控，零售行業(yè)更關(guān)注對資本性支出的管控，而地產(chǎn)行業(yè)則很關(guān)注對資金的管控等。多元化集團更關(guān)注對下屬各組織的管控能力，而單一業(yè)務(wù)集團則更關(guān)注業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)運營。
其次，在搭建管理會計體系之前，企業(yè)需要尋找路徑突破口，即確定管理會計體系建設(shè)的突破口。由于管理會計工具和方法十分豐富，同時每個企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和發(fā)展階段又各不相同，這就給搭建之初帶來了一系列問題：企業(yè)要選擇哪些方法?先做什么，后做什么?是在全公司內(nèi)全面推廣還是分步試點?如果試點的話是先從哪個業(yè)務(wù)單元開始試點?這些方法概括起來，都屬于尋找搭建體系的突破口問題。突破口主要包括專業(yè)突破口和組織突破口。專業(yè)突破口即明確最適用、對企業(yè)有價值的方法和工具，比如：是先做預(yù)算管理還是成本管理? 如果先做預(yù)算管理，是先做到什么程度?一步到位直接建立全面預(yù)算管理體系，還是先從業(yè)務(wù)預(yù)算開始逐步推進?組織突破口比如:預(yù)算管理是在全集團內(nèi)同步建設(shè)，還是先在哪個單位建設(shè)完畢后再逐步進行推廣?組織全覆蓋需要多長時間?每年打算覆蓋到的組織等。
最后，管理會計體系規(guī)劃還包括對工具方法的選擇。管理會計的方法眾多，每種管理會計工具和方法都能在一定程度或某方面實現(xiàn)企業(yè)的管控目標(biāo)，但各有其建設(shè)與運行的前提條件和優(yōu)缺點。一個企業(yè)在搭建管理會計體系時僅僅應(yīng)用一種方法肯定是不夠的，但是如果同時應(yīng)用一批工具方法，也需要注意不同方法之間的協(xié)同性和應(yīng)用的復(fù)雜性，否則容易陷入陷阱。因此，對企業(yè)而言，在搭建管理會計體系之前，一方面需要對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、運營現(xiàn)狀、管理環(huán)境進行分析，明確企業(yè)的管理短板和當(dāng)前急需解決的問題，并確定可以采用的方法；另一方面需要對這些方法的原理、價值、適用性、風(fēng)險等進行評估，以確定在現(xiàn)階段應(yīng)用哪些方法，以及這些方法的應(yīng)用路徑。
選定方法之后，信息化建設(shè)也是管理會計體系建設(shè)中必不可少的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)需要搭建基于數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的管理會計系統(tǒng)，包括預(yù)算系統(tǒng)、作業(yè)成本管理系統(tǒng)、平衡計分卡系統(tǒng)、管理報告分析系統(tǒng)、管理儀表盤等，這樣才能滿足管理層按業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)環(huán)節(jié)、客戶、部門等多維度的分析和決策需要；同時也要與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成，才能實現(xiàn)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享和一體化共融。
在所有管理會計的方法中，全面預(yù)算管理是認(rèn)同度較高、核心的管理工具，其應(yīng)用在近年來呈現(xiàn)出較快的攀升趨勢，并涌現(xiàn)出越來越多的成功案例。但綜觀我國企業(yè)對全面預(yù)算管理的應(yīng)用，不同行業(yè)、不同企業(yè)的應(yīng)用方法和水平呈現(xiàn)出較大的差異。那么，如何全面反映當(dāng)前我國企業(yè)全面預(yù)算管理的實際情況?另外，做年度預(yù)算已經(jīng)成為很多企業(yè)的管理必修課。但年度預(yù)算在指導(dǎo)企業(yè)實際運營方面的缺陷也是顯而易見的，如何彌補這一缺陷?
韓向東表示：“我們在預(yù)算管理咨詢、信息化實踐和參與大型企業(yè)集團全面預(yù)算管理的過程中，發(fā)現(xiàn)有必要建立一套標(biāo)準(zhǔn)：它首先是一套評價體系。通過這一體系，主管部門可以對企業(yè)預(yù)算管理體系進行評價，企業(yè)可以對自身預(yù)算管理體系進行體檢。同時，它還是一個方向和路徑，可以為企業(yè)指明預(yù)算管理的改善方向，令企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算管理水平的提升和持續(xù)優(yōu)化。
自2013年開始，元年管理會計研究院聯(lián)合國資委研究中心及東北財經(jīng)大學(xué)，在借鑒軟件成熟度模型(CMMI)的基礎(chǔ)上，合作研發(fā)出了企業(yè)全面預(yù)算成熟度測評系統(tǒng)(CBMM)。CBMM模型其實就是一個預(yù)算管理的評價檢測系統(tǒng)，幫助企業(yè)查找問題。它具有兩大主要功能：一是預(yù)算管理‘體檢儀’，利用模型對企業(yè)全面預(yù)算實施情況進行綜合性的量化評價，幫助管理部門摸清所屬企業(yè)的預(yù)算管理‘家底’，科學(xué)制定預(yù)算管理實施政策和決策。二是預(yù)算管理‘康復(fù)指南’，幫助企業(yè)管理者查找企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)缺陷，為企業(yè)確立預(yù)算管理改進方向和目標(biāo)提供依據(jù)和指導(dǎo)。
年度預(yù)算在指導(dǎo)企業(yè)實際運營方面的確存在缺陷，而滾動預(yù)算在一定程度上能夠彌補這一缺陷。目前，國內(nèi)企業(yè)做滾動預(yù)算做得好的企業(yè)可謂鳳毛麟角。即使在已經(jīng)開展?jié)L動預(yù)算的企業(yè)中，也只有少數(shù)民營企業(yè)成功將滾動預(yù)算應(yīng)用于指導(dǎo)經(jīng)營活動，更多企業(yè)做滾動預(yù)算的目的只是側(cè)重于落實年度預(yù)算目標(biāo)。為了既能快速響應(yīng)市場變化，又能實現(xiàn)預(yù)算過程的經(jīng)營管控，企業(yè)可以采用‘T+3’滾動經(jīng)營預(yù)測解決方案。T+3 滾動預(yù)測是建立基于企業(yè)業(yè)務(wù)計劃（訂單計劃、銷售計劃）和業(yè)務(wù)預(yù)測（訂單預(yù)測、銷售預(yù)測）的預(yù)測邏輯和預(yù)測模型，形成涵蓋損益和現(xiàn)金流量的滾動財務(wù)預(yù)測結(jié)果，能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層和業(yè)務(wù)部門提供充分的決策支持和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。在這套體系里：年度預(yù)算側(cè)重全年目標(biāo)制定與分解；月度滾動預(yù)測較年度預(yù)算要細，強調(diào)規(guī)劃業(yè)務(wù)、配置資源和指導(dǎo)運營；月度滾動預(yù)測編制獨立于年度預(yù)算模型，流程簡化、操作簡便；月度經(jīng)營預(yù)測是后續(xù)預(yù)算控制和預(yù)算分析的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。”
財務(wù)共享是當(dāng)下炙手可熱的話題
很多人對財務(wù)共享的認(rèn)識局限于核算、費控、資金歸集等基礎(chǔ)層面，對財務(wù)共享與企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型的關(guān)系、與管理會計的關(guān)系認(rèn)識不到位。建立財務(wù)共享服務(wù)中心的核心動機和價值在哪里?
韓向東表示：“我們認(rèn)為，從更深遠的價值考量，標(biāo)準(zhǔn)化和加強管控，甚至為企業(yè)提供增值服務(wù)，才是共享服務(wù)中心建立的核心動機和價值所在。同時，高質(zhì)量的財務(wù)共享服務(wù)中心與管理會計實質(zhì)上屬于‘殊途同歸’，財務(wù)共享服務(wù)中心是建立管理會計體系的基礎(chǔ)支撐，而管理會計則是建立財務(wù)共享服務(wù)中心的最終目的。
其一，從組織架構(gòu)層面看，財務(wù)共享服務(wù)中心進行的財務(wù)崗位職能分離，為后續(xù)搭建管理會計組織架構(gòu)建立了基礎(chǔ)。建立共享服務(wù)中心，必須進行財務(wù)組織架構(gòu)的深度變革。那些共性的、重復(fù)的、標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算等業(yè)務(wù)被集中在共享中心進行統(tǒng)一處理，而更多的財務(wù)崗位職能向廣闊和縱深發(fā)展 -- 以提供分析、管控、決策支撐等管理會計職能為主，讓財務(wù)在共享管理中直接體現(xiàn)出價值增值。
其二，從人員儲備看，財務(wù)共享中心為管理會計的發(fā)展奠定了人力資源基礎(chǔ)。一方面，財務(wù)共享成為財務(wù)人員快速成長的第一關(guān)。在共享模式下，核算、費控、資金管控等大量重復(fù)的工作被標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化，即便是剛畢業(yè)的會計人員也能很快上手。另一方面，財務(wù)共享將會計核算工作從企業(yè)財務(wù)部門中相對剝離，使財務(wù)人員有更多精力投入到企業(yè)的管理會計領(lǐng)域，加快向管理會計轉(zhuǎn)型。在共享模式下，管理會計有更多的機會站在前端，從業(yè)務(wù)視角、管理者視角、戰(zhàn)略視角審視問題，并逐步積累業(yè)務(wù)建模和分析能力，使管理會計人才的職業(yè)路徑規(guī)劃更加明確。
其三，從系統(tǒng)要求看，財務(wù)共享服務(wù)平臺是構(gòu)建管理會計體系的有機組成部分。通過共享平臺，促成會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和業(yè)績評價系統(tǒng)的有機融合，將戰(zhàn)略規(guī)劃通過業(yè)務(wù)流程貫徹到具體作業(yè)，有助于實現(xiàn)精細化管理的職能。
其四，從數(shù)據(jù)關(guān)系看，財務(wù)共享中心產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)為管理會計工作提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。一方面，財務(wù)共享服務(wù)中心使原來分散的數(shù)據(jù)得以匯總和統(tǒng)一處理，為管理會計的分析與決策工作收集了大量可靠、低成本的數(shù)據(jù)。另一方面，財務(wù)共享中心夯實了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，促進了流程、管理、數(shù)據(jù)質(zhì)量的規(guī)范，而這些真實的數(shù)據(jù)正是戰(zhàn)略分析、管理決策中的一部分。
作為管理會計應(yīng)用的基石，財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)在管理會計的深化應(yīng)用中至關(guān)重要。企業(yè)在管理會計體系建設(shè)過程中應(yīng)把體系和共享結(jié)合起來，構(gòu)建以管理會計為導(dǎo)向的共享服務(wù)中心。 ”
